Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF) propune actualizarea formularului 205, prin introducerea unei noi categorii de venituri ce vor fi declarate distinct. Măsura vizează sumele obținute din transferul dezmembrămintelor dreptului de proprietate sub condiție suspensivă, atunci când plătitorul este persoană juridică sau entitate cu obligații contabile.
Schimbarea se aplică veniturilor achitate începând cu 1 ianuarie 2025.
Reținere la sursă și raportare nominală
Potrivit proiectului de ordin, firmele care plătesc astfel de venituri vor avea obligația:
-să rețină impozitul la sursă;
-să vireze suma reținută până la data de 25 a lunii următoare plății;
-să declare distinct impozitul și beneficiarul în formularul 205.
Prima raportare anuală pentru aceste venituri va fi realizată până la finalul lunii februarie 2026.
Baza legală: modificări în Codul fiscal
Noua obligație derivă din completările aduse art. 111 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, prin Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 138/2024. Actul normativ introduce explicit obligația de reținere la sursă pentru veniturile provenite din transferul dezmembrămintelor dreptului de proprietate, în cazul în care plătitorul este persoană juridică.
Totodată, art. 132 alin. (2) din Codul fiscal prevede că plătitorii de venituri cu reținere la sursă trebuie să depună anual declarația 205, cu detalierea sumelor și a impozitului aferent pentru fiecare beneficiar.
Important: nu este instituit un nou impozit, ci este pus în aplicare un mecanism de raportare pentru o obligație fiscală deja existentă.
Ce sunt dezmembrămintele dreptului de proprietate
În dreptul civil, dezmembrămintele dreptului de proprietate reprezintă drepturi reale derivate din proprietate, precum:
-uzufructul
-uzul
-abitația
-servitutea
-superficia
Aceste drepturi pot fi transferate contra cost. Atunci când contractul include o condiție suspensivă, efectele juridice ale transferului se produc doar la îndeplinirea unui eveniment viitor și incert.
Din perspectivă fiscală, momentul plății devine determinant pentru aplicarea reținerii la sursă.
Modificări tehnice în formularul 205
Proiectul ANAF actualizează instrucțiunile de completare a declarației prin:
-introducerea unei noi litere în capitolul privind depunerea declarației;
-adăugarea unui subpunct distinct pentru completarea noii categorii de venit;
-includerea expresă a acestor venituri între tipurile pentru care se generează tabel separat pe fiecare beneficiar.
În practică, în cadrul aceluiași formular 205, va trebui creat un tabel distinct pentru această categorie de venituri.
Ce presupune pentru companii
Pentru societăți, impactul este în principal administrativ și procedural:
-identificarea clară a contractelor care implică dezmembrăminte sub condiție suspensivă;
-stabilirea corectă a momentului reținerii impozitului;
-actualizarea sistemelor contabile și a fluxurilor de raportare;
-corelarea între declarațiile lunare și raportarea anuală.
Companiile active în domeniul imobiliar sau în tranzacții cu structuri contractuale complexe vor trebui să acorde o atenție suplimentară încadrării fiscale a acestor operațiuni.
Ce se schimbă pentru persoanele fizice
Pentru beneficiarii persoane fizice, impozitul va fi reținut direct de plătitor, ceea ce înseamnă:
-eliminarea obligației de calcul individual al impozitului;
-încasarea unui venit deja fiscalizat;
-raportare nominală automată către ANAF.
